%5‘lik Kurumlar Vergisi ve Gelir Vergisi İndirimi ve Şartları
Umut Özer
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
umutoozer@gmail.com
Merhaba değerli okurlar, bu yazımızda %5’ lik Kurumlar ve Gelir
Vergisi İndirimini ve şartlarını ele alacağız. Burada vergi koyucunun amacı
vergisini zamanında ödeyen, vergi borcu olmayan ve dürüst davranan vergi
mükelleflerine ufakta olsa bir vergi avantajı getirmektir. Bu vergi avantajı
gerçekten de dediğimiz gibi ufak olmuş ve %5 olan vergi indirimi vergi oranı
üzerinden değil çıkan vergi tutarı üzerinden %5’lik hesaplanacak tutar
üzerinden olacaktır. Bu da bazı mükellefleri tatmin etmemiştir.
Şimdi hangi vergi
mükelleflerinin bu vergi indiriminden faydalanacağına bir değinelim,
Kanun koyucu bu
mükellefleri; Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi
mükellefi olanlar ve kurumlar vergisi mükellefleri olarak tanımlamış fakat
kurumlar vergisi mükelleflerinden; finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet
gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri ile emeklilik şirketleri ve
emeklilik fonlarını kapsam dışında bırakmıştır.
Makalemizin
başlığından da anlaşılacağı gibi bu vergi indirimi %5’lik bir indirimdir ama
toplam indirim yapılacak tutar da her halükarda 1 milyon Türk Lirasını
aşamayacaktır. İndirimden yararlanacak mükellefler indirecekleri tutarın vergi
aslından fazla olduğu takdirde aşan kısmı beyannamelerin verildiği tarihi
izleyen bir tam yıl içinde diğer vergilerinden mahsup edebilecekler, bu sürede
indirilemeyen vergi red ve iade edilemeyecektir.
İndirimden
yararlanma şartlarına gelirsek şartlar 4 ana başlıkta toplanmış olup kanımızca
gayet rasyonel şartlar öne sürülmüştür.
Burada şartların
ilki; indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ve bu yıldan önceki
son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresi içinde verilmiş olması ve
bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içinde
ödenmiş olması gerekmektedir. Burada her bir beyanname için 10 Türk Lirası
eksik ödeme şartın ihlali sayılmayacaktır, ayrıca kanuni süresinde verilen bir
beyannameye ilişkin olarak, kanuni süresinden sonra düzeltme amacıyla veya
pişmanlıkla verilen beyannameler vergi indiriminden yararlanılmasına engel
teşkil etmeyecektir.
İkinci şart;
ilgili dönemlere ilişkin olarak beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen,
re’sen veya idarece yapılmış bir tarhın bulunmaması gerekmektedir. Bu tarhiyat
ya da inceleme beyannamenin verildiği yıl ve önceki iki yıla kadar incelemeler
için geçerlidir ve tarhiyatın kesinleşip kesinleşmediğine bakılmaz. Diğer
taraftan yapılan tarhiyatların beyanname verme tarihinden önce yargı kararı,
uzlaşma veya düzeltme yoluyla tamamen ortadan kaldırılması indirim hakkının
kullanılmasını sağlamaktadır.
Üçüncü şart ise
beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı ve vergi cezaları da dahil
olmak üzere 1000 Türk Lirası vadesi geçmiş borcun olmaması gerekmektedir.
Ve son şart;
vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ve önceki dört
takvim yılında Vergi Usul Kanunun 359 yani kaçakçılık hükümleri kanununda
sayılan fiillerin işlenmemiş olması gerekmektedir.
Not olarak;
Ticari, zirai veya mesleki kazancın diğer gelir unsurlarıyla birlikte beyan
edildiği durumlarda %5’lik vergi indirimi beyan edilen kazançların içinde
geçerli olunan vergilere yapılacak oranlama ile hesaplanacak yani yine sadece
ticari, zirai ve meslek kazancından olan gelir vergisine uygulanacaktır.
Vergi
indiriminden yararlanan mükelleflerin, şartları taşımadığının sonradan tespiti
halinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen
vergiler vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilecektir. İndirimin
hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda
herhangi bir vergiye ilişkin beyanın gerçek durumu yansıtmadığının, indirimden
yaralandıktan sonra tespiti üzerine, yapılan tarhiyatların kesinleşmesi halinde
indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler yine vergi ziyaı cezası
uygulanmadan tarh edilecektir.
Son olarak bu
indirimin yürürlük tarihi 01.01.2018 tarihidir. Yararlı olması dileğiyle bir
sonraki yazıda görüşmek üzere.
