Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Gayri Maddi Haklardan Kaynaklanan Kazançlara İlişkin Bakanlar Kurulu Kararı
|
ÖZET
|
:
|
2017/10821 sayılı BKK ile Teknoloji
Geliştirme Bölgeleri Kanunu’nun Geçici 2’nci maddesine ilişkin düzenleme
yapılmıştır.
-
Gelir
ve kurumlar vergisi mükelleflerinin kazançlarının gayri maddi hakların
satışı, devri veya kiralanmasından elde edilmesi halinde, söz konusu gayri
maddi haklardan kaynaklanan kazançlar dolayısıyla istisnadan yararlanabilmesi
için bu hakların niteliğine göre ilgili mevzuat çerçevesinde tescile veya
kayda yetkili kuruma başvurularak patent veya fonksiyonel olarak patente
eşdeğer belgelere bağlanması gerekir.
-
Son 5
hesap döneminin ortalaması dikkate alınmak suretiyle, gayri maddi haklardan
elde edilen yıllık brüt gelirleri 30 milyon Türk Lirasını ve dahil olduğu
şirketler grubunun (herhangi bir gruba dahil değilse kendisinin) yıllık net
satış hasılatı toplamı 200 milyon Türk Lirasını aşmayan mükelleflerin Ar-Ge
faaliyetlerine yönelik patentlenebilirlik kriterlerini (yenilik, buluş
basamağı, sanayiye uygulanabilirlik gibi) taşıyan gayri maddi haklardan ve
ilgili mevzuat kapsamında aranan şartları haiz tasarım faaliyetlerinden doğan
gayri maddi haklardan elde ettikleri kazançları, Bilim, Sanayi ve
Teknoloji Bakanlığından alınan proje bitirme belgesine dayanılarak
istisnadan yararlandırılır.
BKK, 19 Ekim 2017 tarihinden
sonra bölgede başlatılacak projelerden elde edilen kazançlar ile bu tarihten
önce başlatılmış projelerden 30/6/2021 tarihinden sonra elde edilen kazançlara uygulanmak üzere
yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
|
26/6/2001
tarihli ve 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun 16/2/2016 tarihli ve 6676 sayılı Kanunun 14’üncü
maddesi ile değişik Geçici 2’nci maddesinde (bölgenin yönetimi ve işletmesinden
sorumlu) Yönetici şirketlerin bu Kanun
uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile teknoloji geliştirme
bölgesinde faaliyet gösteren gelir ve kurumlar
vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım, tasarım ve AR-GE
faaliyetlerinden elde ettikleri kazançların 31/12/2023 tarihine kadar gelir ve
kurumlar vergisinden müstesna olduğu belirtilmiştir.
Maddeye daha
sonra 18/6/2017 tarihli ve 7033 sayılı Kanunun 64 maddesi eklenen 2’nci fıkrada
aşağıdaki düzenleme yer almıştır.
“Bölgede
faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu kazançlarının
gayri maddi hakların satılması, devri veya kiralanmasından elde edilmesi
halinde, istisnadan yararlanılmasını, bu hakların ilgili mevzuat çerçevesinde
tescil, kayıt veya bildirim şartına bağlamaya, mükellefin gayri maddi hak
geliri ve varsa bağlı olduğu grubun satış hasılatına göre tescil şartına bağlı
olmaksızın belgelendirme usulüne tabi tutmaya, istisnadan yararlanacak kazancı;
bu kazancın elde edilmesine yönelik faaliyetler kapsamında gerçekleştirilen
nitelikli harcamaların toplam harcamalara oranına isabet eden kısmı ile
sınırlandırmaya, bu oranı toplam harcama tutarını aşmamak üzere yüzde 30’una
kadar artırımlı uygulatmaya, nitelikli ve toplam harcamaları tanımlamaya
Bakanlar Kurulu, bu kapsamda uygulamaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye
Maliye Bakanlığı ile Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı yetkilidir.”
Maddenin
verdiği yetki kapsamında 19 Ekim 2017 tarihli ve 30215 sayılı Resmi Gazetede
yayımlanan 11/9/ 2017 tarihli ve 2017/10821 sayılı Bakanlar Kurulu Kararında
uygulamaya yönelik belirlemeler yapılmıştır. Bu belirlemeler Kararın 1’nci
maddesine göre aşağıdaki gibidir.
(I)-
Teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren ve 26/6/2001 tarihli ve
4691 sayılı Kanunun geçici 2 nci maddesinde yer alan istisna hükmü kapsamına
giren kazanç elde eden gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu
kazançlarının gayri maddi hakların satışı, devri veya kiralanmasından
elde edilmesi halinde, söz konusu gayri maddi haklardan kaynaklanan
kazançlar dolayısıyla istisnadan yararlanabilmesi için bu hakların niteliğine
göre ilgili mevzuat çerçevesinde tescile veya kayda yetkili kuruma başvurularak
patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelere bağlanması gerekir.
(2) Bu Karar kapsamında, faydalı model
belgesi, tasarım tescil belgesi, telif hakkı tescil belgesi, entegre devre
topografyası tescil belgesi, yeni bitki çeşitlerine ait ıslahçı hakkı tescil
belgesi ve benzeri belgeler fonksiyonel olarak patenle eşdeğer belge olarak
kabul edilir.
(3) Bu Karar hükümleri, sipariş üzerine
yapılan ve doğabilecek tüm gayri maddi hakların sözleşme hükümleri
çerçevesinde siparişi verene ait olacağı işlerde olduğu gibi faaliyeti
gerçekleştiren lehine gayri maddi hak doğmayan durumlarda, mükelleflerin
bölgedeki faaliyetleri dolayısıyla elde edeceği kazançları kapsamaz.
(4) Bu Karar kapsamında, ilgili mevzuat
çerçevesinde telif hakkı tescil belgesine bağlanan yazılım faaliyetlerinden
elde edilen kazançlar için mezkûr istisnadan yararlanılabilir.
(5) Son 5 hesap döneminin ortalaması dikkate
alınmak suretiyle, gayri maddi haklardan elde edilen yıllık brüt gelirleri
30 milyon Türk Lirasını ve dahil olduğu şirketler grubunun (herhangi bir gruba
dahil değilse kendisinin) yıllık net satış hasılatı toplamı 200 milyon Türk
Lirasını aşmayan mükelleflerin Ar-Ge faaliyetlerine yönelik
patentlenebilirlik kriterlerini (yenilik, buluş basamağı, sanayiye
uygulanabilirlik gibi) taşıyan gayri maddi haklardan ve ilgili mevzuat
kapsamında aranan şartları haiz tasarım faaliyetlerinden doğan gayri maddi
haklardan elde ettikleri kazançları, Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından
alınan proje bitirme belgesine dayanılarak istisnadan yararlandırılır. Bu
durumda patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer bir başka, belge
aranmaz. Proje bitirme belgesinin düzenlenmesine ilişkin hususlar Bilim,
Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca belirlenir.
(6) Beşinci fıkrada yer alan tutarlar
Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankasınca belirlenen Avro cinsi döviz alış kurunda
yıl içinde gerçekleşen değişim oran dikkate alınarak Maliye Bakanlığınca, en
yakın milyon Türk Lirasına yuvarlanarak; her yıl güncellenir.
Nitelikli
harcamalara ilişkin olarak da Kararın 22nci maddesinde aşağıdaki düzenleme yer
almıştır.
(1) Bu Karar
kapsamında patent veya fonksiyonel olarak patente eşdeğer belgelere bağlanan
gayri maddi haklardan kaynaklanan kazançların istisnadan yararlanacak kısım,
kazancı doğuran faaliyet kapsamında gerçekleştirilen nitelikli harcamaların
toplam harcamalara oranı kullanılarak hesaplanır.
(2) Bu hesaplamada dikkate alınacak nitelikli
harcamalar gayri maddi hakkın elde edilebilmesi için mükellefin kendisi
tarafından yapılan ve gayri maddi hak ile doğrudan bağlantılı harcamalar ile
ilişkisiz kişilerden sağlanan ve aynı mahiyeti taşıyan fayda ve hizmet
bedellerinin toplamıdır. Bu harcamalardan aktifleştirilerek amortismana tabi
tutulması gerekenler de gerçekleştirildikleri dönemde amortisman öncesi
tutarlarıyla bu hesaplamada dikkate alınır.
(3) Bu hesaplamada, mükellef tarafından
yapılsa dahi faiz giderleri ve bina maliyetleri gibi yürütülen yazılım, tasarım
ve Ar-Ge faaliyeti ile doğrudan ilişkili olmayan her türlü maliyet unsuru hem
toplam harcamalar hem de nitelikli harcamalar dışında tutulur.
(4) İstisnanın uygulanacağı kazanç kısmının
tespitinde, gayri maddi hak satın alma bedelleri (lisans ve benzeri bedeller
dahil) ve ilişkili kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri toplanı
harcama tutarına dahil edilirken, nitelikli harcamalar tutarına dahil edilmez.
Ancak, Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren
vergilendirme döneminin sonuna kadar, yurt içinde yerleşik ilişkili
kişilerden sağlanan fayda ve hizmet bedelleri nitelikli harcamalar tutarına
dahil edilebilir. Aynı süre içinde, bu bölgelerde faaliyette bulunan bir başka
kurumla devir, birleşme veya bölünme işlemine girişilmesi halinde devralınan,
birleşilen veya bölünen kurum tarafından daha önce bu bölgelerde yapılmış olan
nitelikli harcamalar da aynı muameleye tabi tutulabilir.
(5) Mükellefler nitelikli harcama tutarını
yüzde 30'una kadar artırabilir. Şu kadar ki, bu şekilde artırılan nitelikli
harcama tutarı toplanı harcama tutarını aşamaz.
Bu Karar, 19
Ekim 2017 tarihinden sonra bölgede başlatılacak projelerden elde edilen
kazançlar ile bu tarihten önce başlatılmış projelerden 30/6/2021 tarihinden
sonra elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe
girmiştir.
Saygılarımızla…
Kaynak ► TÜRMOB
