Türkiye’de Mukim Olmayan Kişilerce Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetler İçin Getirilen 3 No.lu KDV Beyannamesi Uygulaması
Yusuf Özer
Yeminli Mali Müşavir
Bağımsız Denetçi
Bilim Uzmanı
yusuf@ozerymm.com
Giriş
Türkiye’de mukim olmayan
kişilerce elektronik ortamda sunulan hizmetlerin vergilendirilmesi için 17 Seri
No.lu Tebliğ ile 3 No.lu KDV Beyannamesi getirilmiştir.
Bilindiği üzere, daha önce yayımlanan 28.11.2017 tarihli ve 7061
sayılı Torba Kanun’un 41’inci maddesiyle, KDV Kanunu’nun 9/(1) no.lu fıkrasında
yapılan değişiklik uyarınca; Türkiye’de ikametgâhı, işyeri,
kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından katma değer vergisi
mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin
katma değer vergisinin, bu hizmeti sunanlar tarafından beyan edilip ödeneceği,
Maliye Bakanlığının elektronik ortamda sunulan hizmetlerin kapsamı ile uygulamaya
ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili olduğu hüküm altına alınmıştı.
Bu defa Maliye Bakanlığı
tarafından bu yetki kullanılarak, 31.01.2018 tarih ve 30318 sayılı Resmi
Gazete’de 17 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik
Yapılmasına Dair Tebliği’nde, Türkiye’de mukim olmayan kişilerce elektronik
ortamda sunulan hizmetlerin kapsamı ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları
belirlenmiştir.
1.Türkiye’de Mukim Olmayan Kişilerce Elektronik
Ortamda Sunulan Hizmetlerin, KDV’ne Tabi Tutulmasına İlişkin Usul ve Esaslar
Türkiye’de ikametgâhı,
işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından Türkiye’de KDV
mükellefi olmayan gerçek kişilere bir bedel karşılığında elektronik ortamda
sunulan hizmetler KDV’ye tabi olup, bu hizmetlere ilişkin KDV’nin beyanı ve
ödemesi, 17 Seri No.lu KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına
Dair Tebliği ile belirtilmiştir.
1.1 Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti
Bilineceği üzere, 213
sayılı Vergi Usul Kanunu’nun genel yetki düzenlemesi olan mükerrer 257/(4)
numaralı bendinde; beyanname ve bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya
diğer güvenlik araçları kullanılmak suretiyle internet de dâhil olmak üzere her
türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında verilmesine, bunların
aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve
esasları tespit etmeye, bu zorunluluk veya standartları mükellef grupları ve
faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya ya da belirlemeye,
beyannameler üzerine düzenlenen tahakkuk fişi ve/veya ihbarnameleri elektronik
ortamda tebliğ etmeye Maliye Bakanlığı yetkili kılınmıştır.
Söz konusu yetki maddesine dayanarak Bakanlık; 28.11.2017 tarihli ve
7061 sayılı Torba Kanun’un 41’inci maddesiyle, KDV Kanunu’nun 9/(1) no.lu
fıkrasında yapılan değişiklik uyarınca, Türkiye’de ikametgâhı, işyeri, kanuni
merkezi ve iş merkezi bulunmayıp, Türkiye’de KDV mükellefi olmayan gerçek
kişilere elektronik ortamda hizmet verenlere, “Elektronik
Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti” tesis ettirme ve
bu işlemlere ilişkin KDV’yi, 3 No.lu KDV beyannamesi ile
elektronik ortamda beyan etme yükümlülüğü getirilmiştir.
1.2 Türkiye’de Mukim Olmayan Elektronik Hizmet
Sunucularının, Mükellefiyet Tesis İşlemleri ile Vergisel Ödevleri
Hakkında
Türkiye’de mukim olmayan
elektronik hizmet sunucularının, ilk kez verecekleri 3 No.lu KDV beyannamesini
vermeden önce, Gelir İdaresi Başkanlığının www.digitalservice.gib.gov.tr
adresinde yer alan formu doldurmaları gerekmektedir.
Söz konusu formun elektronik ortamda doldurulup onaylanması üzerine, Büyük
Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı nezdinde, bu mükellefler adına “Elektronik
Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti” tesis ettirilecek olup mükellefiyet
tesisi üzerine internet vergi dairesinde işlem yapılabilmesi için
kendilerine kullanıcı kodu, parola ve şifre verilecektir.
17 Seri No.lu KDV Genel
Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ’de bu şekilde
mükellefiyet tesis ettiren elektronik hizmet sunucularının vergisel ödevlerine
ilişkin bir takım düzenlemeler yer verilmiştir. Buna göre anılan Tebliğ ile;
- 213 sayılı Kanun
uyarınca ayrıca işe başlama bildiriminde bulunma ve defter tutma zorunluluğunun
bulunmadığı,
- Beyanı gereken
herhangi bir işlemin olmadığı aylar için beyanname verme zorunluluğunun
bulunmadığı,
- 3 No.lu KDV
Beyannameleri, izleyen ayın 24’üncü günü akşamına kadar internet vergi
dairesi aracılığıyla verilip, 26’sına kadar ödenecektir.
- Verilecek olan 3 No.lu
KDV beyannamelerinin, herhangi bir had ile sınırlı olmaksızın meslek
mensuplarına imzalatılma zorunluluğunun bulunmadığı
- Türkiye’de KDV
mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda verdikleri hizmetlere
ilişkin yine Türkiye’de KDV mükellefiyeti bulunanlardan temin ettikleri mal ve
hizmetlere ilişkin aldıkları fatura ve benzeri belgeleri, 213 sayılı Kanunun
muhafaza ve ibraz hükümleri gereğince muhafaza etmek zorunda oldukları,
hüküm altına alınmıştır.
1.3 Elektronik Ortamda Verilecek 3 No.lu KDV
Beyannamesi Üzerine Verginin Hesaplanması
Elektronik Hizmet
Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti kapsamında bulunanlar, Türkiye’de KDV
mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sundukları hizmetler için,
bu hizmetlerin tabi olduğu oranda KDV hesaplayacaklardır.
Elektronik Hizmet Sunucularına
Özel KDV Mükellefiyeti kapsamında beyan edilen hizmetlere ilişkin olması
şartıyla, Türkiye’de KDV mükellefiyeti bulunanlardan temin edilen mal ve
hizmetler nedeniyle düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen KDV’nin,
bu kapsamda beyan edilen işlemlere isabet eden kısmının 3065 sayılı Kanunun
(29/1) inci maddesi kapsamında indirim konusu yapılması mümkündür.
1.4 3 No.lu KDV Beyannamesinin Verilme Zamanı ve Ödeme
Elektronik Hizmet
Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti kapsamında bulunanlar, Türkiye’de KDV
mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sundukları hizmetler
nedeniyle hesapladıkları KDV’yi, takvim yılının aylık vergilendirme dönemleri
itibariyle, vergilendirme dönemini takip eden ayın 24’üncü günü
akşamına kadar, internet vergi dairesi aracılığıyla ve 3 No.lu KDV Beyannamesi
ile Türk Lirası cinsinden beyan edeceklerdir.
Ancak Tebliğ’de geçiş
dönemi için bir düzenleme yapılarak; Tebliğ’in yürürlüğe
girdiği 01.01.2018 tarihinden itibaren, elektronik hizmet
sunucularının 2018 yılının Ocak, Şubat, Mart dönemlerinde elektronik ortamda
verdikleri işlemlerinin tamamını, 2018 yılı Nisan ayının başından
itibaren 24’üncügünü akşamına kadar verecekleri 3 No.lu KDV beyannamesi
ile beyan etmeleri uygun görülmüştür.
Bu kapsamda bulunan
mükelleflerin, beyanı gereken herhangi bir işlemin olmaması halinde, ilgili
döneme ilişkin beyanname vermelerine gerek yoktur.
Bedelin döviz olarak
hesaplanması halinde döviz, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği günkü Resmî
Gazete’de yayımlanan Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası döviz alış kuru
üzerinden Türk parasına çevrilir. Merkez Bankasınca Resmî Gazete’de ilan
edilmeyen dövizlerin Türk parasına çevrilmesinde ise cari döviz kuru esas
alınacaktır.
Bu kapsamda beyan edilen
KDV’nin, beyannamenin verilmesi gereken ayın 26’ncı günü akşamına kadar
ödenmesi gerekmektedir.
Ödeme; vergi dairelerine ve tahsile yetkili bankalara yapılabileceği gibi,
Gelir İdaresi Başkanlığının internet adresi (www.gib.gov.tr) üzerinden tahsile yetkili bankaların banka kartı veya kredi kartı ile de yapılabilir.
2. Elektronik Hizmet Sunucusunun Bulunamaması Halinde
Elektronik hizmet
sunucusunun açıkça belirtilmediği ve bu durumun taraflar arasındaki sözleşmeye
yansıtılmadığı, düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde hizmete ve elektronik
hizmet sunucusuna ilişkin bilgilere açıkça yer verilmediği hallerde, elektronik
ortamda sunulan hizmetlere ilişkin KDV, elektronik hizmet sunumuna aracılık
edenler tarafından beyan edilip ödenecektir.
Öte yandan, müşteriden
bedel talep etme, söz konusu hizmete ilişkin genel şartları belirleme yetkisi
veya hizmeti ifa etme yükümlülüğü bulunanlar, söz konusu Tebliğ uygulamasında
elektronik hizmet sunucusu olarak kabul edilecektir.
3.Yükümlülüklerin Yerine Getirilmemesi
Söz konusu Tebliğ
düzenlemesinde, 3065 sayılı KDV Kanunu’nun 9/(1) no.lu fıkrasında yer alan
elektronik ortamda sunulan hizmetlere yönelik beyan yükümlüğüne ilişkin
düzenlemelere uymayanlar hakkında, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nu hükümlerine
göre ceza uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
213 sayılı Kanun
hükümlerine göre ilgili ceza düzenlemesi, Mükerrer Madde 355/(3) fıkrası
uyarınca 490 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile 1.1.2018'den itibaren 400 TL
özel usulsüzlük cezası uygulanacaktır.
Söz konusu ceza
uygulamasının tatbikinde verilmesi gereken ceza; 213 sayılı Kanun’un
Mükerrer Madde 355/(3) fıkrası uyarınca, 490 Sıra No.lu V.U.K Genel Tebliği ile
1.1.2018'den itibaren 400 TL özel usulsüzlük cezası olacaktır. 3 No.lu KDV
Beyannamesinin kanuni süresinin sonundan başlayarak elektronik ortamda 30 gün
içinde verilmesi halinde 1/10 oranında, bu sürenin dolmasını takip eden 30 gün
içinde verilmesi halinde ise 1/5 oranında uygulanacaktır.
