Vergi kanunlarının anlamsız maddeleri
Dr. Bumin DOĞRUSÖZ
Bu yazımızın konusunu, 5020 sayılı yeni Kurumlar Vergisi Kanunu'nun “Muafiyet, istisna ve indirimlerin sınırı” başlıklı 35. maddesini esas alarak irdelemek istiyorum. Madde üç fıkradan oluşmaktadır. Yazımızı ilgilendiren ilk iki fıkra sırasıyla aşağıdaki şekildedir.
“(1) Diğer kanunlardaki muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümler, kurumlar vergisi bakımından geçersizdir.
(2) Kurumlar vergisi ile ilgili muafiyet, istisna ve indirimlere ilişkin hükümler, ancak bu Kanun, Gelir Vergisi Kanunu ve Vergi Usul Kanunu'na hüküm eklenmek veya bu kanunlarda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir.”
Bugünkü yazımızda bu maddeden hareketle benzer maddelerin her hangi bir hukuki değerinin olup olmadığını tekrar irdelemek istiyoruz. Bu yeniden irdelemeyi gerektiren sebep ise, geçtiğimiz hafta fakültede yaptığımız 3 doktora sınavında sormamıza rağmen, hukukilikten uzak cevaplar almış olmamız. Bir diğer neden de şu anda masamda duran bir KDV kitabında, KDV Kanunu'nda yer alan benzer düzenleme açıklanırken, KDV istisnalarının artık sadece KDV Kanunu'nda yapılabileceği anlatılmakta, kitabın içinde ise bu düzenlemeden sonra diğer kanunlarda yapılan istisna düzenlemeleri tartışılmadan geçerli kabul edilip anlatılmakta.
Bu tip maddeler, ihdasından önce diğer kanunlarla geçmişte tanınmış muafiyet ve istisnaların artık geçerli olmayacağına yönelik her hangi bir anlam ifade etmemektedir. Çünkü kanunlarla genellikle bu tip hükümler getirilirken, geçmişte yapılmış çeşitli düzenlemelerin geçerliliğini sürdürdüğü de geçici maddelerle kabul edilmektedir. (Örneğin KVK geçici md. 1/9).
O halde burada, aktardığımız ilk iki fıkra birlikte değerlendirilerek, “kurumlar vergisi ile ilgili olarak ileride tanınacak muafiyet, istisna ve indirimlerin, ancak bu Kanuna, Gelir Vergisi Kanunu'na veya Vergi Usul Kanunu'na hüküm eklenmek veya bu kanunlarda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenebileceği, diğer kanunlarla tanınacak muafiyet, istisna ve indirimlerin kurumlar vergisi bakımından geçersiz olacağı” yorumu yapılabilir. Acaba böyle bir yorum doğru ve hukuken muteber olabilir mi?
Aktardığım 35. madde, 5422 sayılı eski Kurumlar Vergisi Kanunu'nda da mükerrer 45. madde olarak vardı. Gerek 5520 sayılı Kanunun 35. maddesi gerekse eski yılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun mükerrer 45. madde hükmünün benzerleri, diğer bazı vergi kanunlarımızda da yer almıştır (Emlak Vergisi Kanunu md. 22, Katma Değer Vergisi Kanunu md. 19, Özel Tüketim Vergisi Kanununun md. 10).
Konumuza dönersek, bu noktada karşılaşan sorun, 5520 sayılı Kanun'un 35. maddesinin kanunlaşmasından sonra, kanun koyucunun başka herhangi bir kanunda kurumlar vergisine ilişkin bir indirim, istisna veya muafiyet hükmüne yer verip veremeyeceği, vermesi halinde yeni hükmün geçerli olup olamayacağıdır. Bu sorun anılan kanunlardaki mevcut hükümler dolayısıyla daha önce de yaşanmıştır. Örneğin Emlak Vergisi Kanunu’ndan sonra yürürlüğe giren 2868 sayılı Kanunun 24’üncü maddesinde, Emlak Vergisi Kanunu’nda herhangi bir değişiklik yapılmaksızın, İşçi Sigortaları Kurumu'nun emlak vergisinden muaf olması öngörülmüştür. Aynı şekilde 2863 sayılı kanunla taşınmaz kültür varlıklarına emlak vergisi muafiyeti, Emlak Vergisi Kanunu’nda değişiklik yapılmaksızın getirilmiştir. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 19. maddesinin yürürlüğünden sonra 2935 sayılı Olağanüstü Hal Kanunu’nun 4’üncü maddesinde verilen yetkiye dayanılarak çıkarılan 285 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamenin 3. maddesinde, Olağanüstü Hal Bölge Valiliği’nin ihtiyacı olan mal ve hizmetlerin teslimi katma değer vergisinden muaf tutulmuştur. Nitekim eski Kurumlar Vergisi Kanunu'nun mükerrer 45 maddesinin kabulünden sonra kabul edilen 4054 sayılı “Rekabetin Korunması Hakkında Kanun” ile oluşturulan “Rekabet Kurumu”nun (md.20) gelirleri, kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur (md.63). Kurumlar Vergisi Kanunu'nun bu hükmüne rağmen, Ar-Ge teşviki amaçlı mevzuatta Ar-Ge şirketlerine kurumlar vergisi istisnası getirilmiştir.
Geçmişte, uygulamada bu sonradan getirilen hükümler...
Kaynak ve Yazının Devamı ► http://www.dunya.com/vergi-kanunlarinin-anlamsiz-maddeleri-161376yy.htm
