Yusuf Akdağ
Vergi Müfettişi
MuhasebeTR
1. GİRİŞ
Bazı Mal ve Hizmetlere Uygulanan Katma Değer Vergisi Oranları ile Özel Tüketim Vergisi Oranlarının Yeniden Belirlenmesi Hakkında 24/11/2016 Tarih ve 2016/9542 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı 25 Kasım 2016 Tarih ve 29899 Sayılı Resmî Gazete’ de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
Yazımızda ise (II) sayılı listede yer alan binek otomobillere yapılan özel tüketim vergisi oranındaki artışların anahtar teslim fiyatlarına olan etkisi üzerinde durulacaktır.
2. ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ ORANLARINDA YAPILAN DEĞİŞİKLİKLER
2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesinin Eki Karar sonucunda 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 28’ inci maddesi ile 6/6/2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 12’ nci maddesi uyarınca, bazı mal ve hizmetlere uygulanan katma değer vergisi oranları ve özel tüketim vergisi oranları yeniden belirlenmiştir.
Buna göre söz konusu Kararın 3’ üncü maddesi ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanuna ekli (II) sayılı listedeki “87.03” G.T.İ.P. numaralı mallardan “Diğerleri” satırı altında yer alan malların vergi oranları aşağıdaki gibi belirlenmiştir.
Mal İsmi
|
Vergi Oranı (%)
|
-Diğerleri
| |
Motor silindir hacmi 1600 cm3,ü geçmeyenler
|
60
|
Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçen fakat 2000 cm3'ü geçmeyenler
| |
Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 50 KW’ı geçip motor silindir hacmi 1800 cm3’ü geçmeyenler
|
60
|
Diğerleri
|
110
|
Motor silindir hacmi 2000 cm3'ü geçenler
| |
Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 100 KW’ı geçip motor silindir hacmi 2500 cm3’ü geçmeyenler
|
110
|
Diğerleri
|
160
|
Kararın 4’ üncü maddesine göre ise bu Kararın 3’ üncü maddesinde belirlenen vergi oranlarının;
a) Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçmeyip;
- ÖTV matrahı 40.000 TL’yi aşmayanlar için %45,
- ÖTV matrahı 40.000 TL’yi aşıp, 70.000 TL’yi aşmayanlar için %50,
b) Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçen fakat 2000 cm3'ü geçmeyenlerden;
- ÖTV matrahı 100.000 TL’yi aşmayanlar için % 100,
- Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 50 KW’ı geçip motor silindir hacmi 1800 cm3'ü geçmeyenlerden;
-- ÖTV matrahı 50.000 TL’yi aşmayanlar için %45,
-- ÖTV matrahı 50.000 TL’yi aşıp, 80.000 TL’yi aşmayanlar için %50,
c) Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 100 KW’ı geçip motor silindir hacmi 2000 cm3 ila 2500 cm3 arasında olanlardan ÖTV matrahı 100.000 TL’yi aşmayanlar için %100,olarak uygulanacağı düzenlemiştir.
3. BİNEK OTOMOBİLLERİN ANAHTAR TESLİM FİYATLARINDAKİ DEĞİŞİKLİKLER
Yazımızın 2’ inci bölümünde ayrıntılı olarak yer verilen ve 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesinin Eki Karar ile yapılan düzenleme sonucunda özel tüketim vergisi oranlarında yapılan değişikliklerin daha kolay anlaşılabilmesi amacıyla aşağıdaki tabloda eski ve yeni düzenlemeye karşılaştırmalı olarak yer verilmiştir.
a) Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçmeyip;
- ÖTV matrahı 40.000 TL’yi aşmayanlar için %45,
- ÖTV matrahı 40.000 TL’yi aşıp, 70.000 TL’yi aşmayanlar için %50,
b) Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçen fakat 2000 cm3'ü geçmeyenlerden;
- ÖTV matrahı 100.000 TL’yi aşmayanlar için % 100,
- Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 50 KW’ı geçip motor silindir hacmi 1800 cm3'ü geçmeyenlerden;
-- ÖTV matrahı 50.000 TL’yi aşmayanlar için %45,
-- ÖTV matrahı 50.000 TL’yi aşıp, 80.000 TL’yi aşmayanlar için %50,
c) Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 100 KW’ı geçip motor silindir hacmi 2000 cm3 ila 2500 cm3 arasında olanlardan ÖTV matrahı 100.000 TL’yi aşmayanlar için %100,olarak uygulanacağı düzenlemiştir.
3. BİNEK OTOMOBİLLERİN ANAHTAR TESLİM FİYATLARINDAKİ DEĞİŞİKLİKLER
Yazımızın 2’ inci bölümünde ayrıntılı olarak yer verilen ve 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesinin Eki Karar ile yapılan düzenleme sonucunda özel tüketim vergisi oranlarında yapılan değişikliklerin daha kolay anlaşılabilmesi amacıyla aşağıdaki tabloda eski ve yeni düzenlemeye karşılaştırmalı olarak yer verilmiştir.
-Diğerleri
|
Yeni Vergi Oranı (%)
|
Eski Vergi Oranı (%)
|
ÖTV Farkı
|
Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçmeyenler
|
60
|
45
|
15
|
- ÖTV matrahı 40.000 TL’yi aşmayanlar için*
|
45
|
0
| |
- ÖTV matrahı 40.000 TL’yi aşıp, 70.000 TL’yi aşmayanlar için*
|
50
|
5
| |
Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçen fakat 2000 cm3'ü geçmeyenler
| |||
- ÖTV matrahı 100.000 TL’yi aşmayanlar için*
|
100
|
10
| |
- Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 50 KW'ı geçip motor silindir hacmi 1800 cm3'ü geçmeyenler
|
60
|
45
|
15
|
-- ÖTV matrahı 50.000 TL’yi aşmayanlar için*
|
45
|
0
| |
-- ÖTV matrahı 50.000 TL’yi aşıp, 80.000 TL’yi aşmayanlar için*
|
50
|
5
| |
- Diğerleri
|
110
|
90
|
20
|
Motor silindir hacmi 2000 cm3'ü geçenler
| |||
Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 100 KW'ı geçip motor silindir hacmi 2500 cm3'ü geçmeyenler
|
110
|
90
|
20
|
Elektrik motoru da olanlardan elektrik motor gücü 100 KW’ı geçip motor silindir hacmi 2000 cm3 ila 2500 cm3 arasında olanlardan ÖTV matrahı 100.000 TL’yi aşmayanlar için*
|
100
|
10
| |
Diğerleri
|
160
|
145
|
15
|
Sadece elektrik motorlu olanlar
| |||
Motor gücü 85 kW 'ı geçmeyenler
|
3
|
3
|
0
|
Motor gücü 85 kW'ı geçen fakat 120 kW'ı geçmeyenler
|
7
|
7
|
0
|
Motor gücü 120 kW'ı geçenler
|
15
|
15
|
0
|
* 2016/9542 sayılı BKK eki Kararın 4 üncü maddesi sonucunda Kanuna ekli (II) sayılı listede yapılan yeni bir belirlemedir.
ÖTV oranlarında yapılan değişiklikler sonrasında binek otomobillerde oluşan fiyat değişiklikleri aşağıda yer verilen örnekler yardımı ile karşılaştırmalı olarak açıklanmaya çalışılacaktır.
Örnek 1: Bay (Y), (V) marka 1.2 cm3 motor benzinli binek otomobili 25 Kasım 2016 tarihinden önce vergiler dahil (ÖTV, KDV, Motorlu Taşıtlar Vergisi ve Tescil Bedeli dahil) satış fiyatı olan 51.991,00 TL üzerinden satın alabilecekken; 25 Kasım 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2016/9542 sayılı “Bazı Mal ve Hizmetlere Uygulanan Katma Değer Vergisi Oranları ile Özel Tüketim Vergisi Oranlarının Yeniden Belirlenmesi Hakkında Karar” sonrasında da araç motor silindir hacminin 1.6 cm3’ ün altında olması ve net fiyatının 40.000 TL’ yi aşmaması nedeniyle ÖTV oranında herhangi bir değişiklik olmadan yine aynı fiyata satın alabilmiştir. 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında oluşan duruma aşağıdaki tabloda karşılaştırmalı olarak verilmiştir.
ÖTV oranlarında yapılan değişiklikler sonrasında binek otomobillerde oluşan fiyat değişiklikleri aşağıda yer verilen örnekler yardımı ile karşılaştırmalı olarak açıklanmaya çalışılacaktır.
Örnek 1: Bay (Y), (V) marka 1.2 cm3 motor benzinli binek otomobili 25 Kasım 2016 tarihinden önce vergiler dahil (ÖTV, KDV, Motorlu Taşıtlar Vergisi ve Tescil Bedeli dahil) satış fiyatı olan 51.991,00 TL üzerinden satın alabilecekken; 25 Kasım 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2016/9542 sayılı “Bazı Mal ve Hizmetlere Uygulanan Katma Değer Vergisi Oranları ile Özel Tüketim Vergisi Oranlarının Yeniden Belirlenmesi Hakkında Karar” sonrasında da araç motor silindir hacminin 1.6 cm3’ ün altında olması ve net fiyatının 40.000 TL’ yi aşmaması nedeniyle ÖTV oranında herhangi bir değişiklik olmadan yine aynı fiyata satın alabilmiştir. 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında oluşan duruma aşağıdaki tabloda karşılaştırmalı olarak verilmiştir.
Düzenleme Öncesi
|
Düzenleme Sonrası
|
Fark
| |
Net Fiyat
|
30.000
|
30.000
|
0
|
ÖTV Oranı
|
%45
|
%45
|
0
|
ÖTV Tutarı
|
13.500
|
13.500
|
0
|
KDV Matrahı
|
43.500
|
43.500
|
0
|
KDV Oranı
|
%18
|
%18
|
0
|
KDV Tutarı
|
7.830,00
|
7.830,00
|
0
|
Motorlu Taşıtlar Vergisi
|
311,50
|
311,50
|
0
|
Trafik - Tescil ve Ruhsat İşlemleri Resmi Bedelleri
|
249,50
|
249,50
|
0
|
Anahtar Teslim Bedeli
|
51.991,00
|
51.991,00
|
0
|
Örnek 2: Bay (Y), (V) marka 1.6 cm3 motor dizel binek otomobili 25 Kasım 2016 tarihinden önce vergiler dahil (ÖTV, KDV, Motorlu Taşıtlar Vergisi ve Tescil Bedeli dahil) satış fiyatı olan 103.408,00 TL üzerinden satın alabilecekken; 25 Kasım 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında araç motor silindir hacminin 1.6 cm3’ ün altında ve net fiyatının 40.000 TL ile 70.000 TL aralığında olması nedeniyle ÖTV oranındaki artış sonucunda söz konusu binek otomobili vergiler dahil 106.948,00 TL karşılığında satın alabilmiştir. 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında oluşan fiyat değişikliklerine aşağıdaki tabloda karşılaştırmalı olarak verilmiştir.
Düzenleme Öncesi
|
Düzenleme Sonrası
|
Fark
| |
Net Fiyat
|
60.000
|
60.000
|
0
|
ÖTV Oranı
|
%45
|
%50
|
%5
|
ÖTV Tutarı
|
27.000
|
30.000
|
3.000
|
KDV Matrahı
|
87.000
|
90.000
|
3.000
|
KDV Oranı
|
%18
|
%18
|
0
|
KDV Tutarı
|
15.660
|
16.200
|
540
|
Motorlu Taşıtlar Vergisi
|
498,50
|
498,50
|
0
|
Trafik - Tescil ve Ruhsat İşlemleri Resmi Bedelleri
|
249,50
|
249,50
|
0
|
Anahtar Teslim Bedeli
|
103.408,00
|
106.948,00
|
3.540,00
|
Örnek 3: Bay (Y), (V) marka 2.0 cm3 motor dizel binek otomobili 25 Kasım 2016 tarihinden önce vergiler dahil (ÖTV, KDV, Motorlu Taşıtlar Vergisi ve Tescil Bedeli dahil) satış fiyatı olan 203.420 TL üzerinden satın alabilecekken; 25 Kasım 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında araç motor silindir hacminin 1.600 ile 2.000 cm3 aralığında olması ve araç net bedelinin 100.000 TL’ yi aşmaması nedeniyle ÖTV oranındaki artış sonucunda söz konusu binek otomobili vergiler dahil 214.040 TL karşılığında satın alabilmiştir. 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında oluşan fiyat değişikliklerine aşağıdaki tabloda karşılaştırmalı olarak verilmiştir.
Düzenleme Öncesi
|
Düzenleme Sonrası
|
Fark
| |
Net Fiyat
|
90.000
|
90.000
|
0
|
ÖTV Oranı
|
%90
|
%100
|
%10
|
ÖTV Tutarı
|
81.000
|
90.000
|
9.000
|
KDV Matrahı
|
171.000
|
180.000
|
9.000
|
KDV Oranı
|
%18
|
%18
|
0
|
KDV Tutarı
|
30.780
|
32.400
|
1.620
|
Motorlu Taşıtlar Vergisi
|
1.386,00
|
1.386,00
|
0
|
Trafik - Tescil ve Ruhsat İşlemleri Resmi Bedelleri
|
249,50
|
249,50
|
0
|
Anahtar Teslim Bedeli
|
203.420,00
|
214.040,00
|
10.620,00
|
Örnek 4: Bay (Y), (M) marka 1.6 cm3 motor benzinli binek otomobili 25 Kasım 2016 tarihinden önce vergiler dahil (ÖTV, KDV, Motorlu Taşıtlar Vergisi ve Tescil Bedeli dahil) satış fiyatı olan 137.628 TL üzerinden satın alabilecekken; 25 Kasım 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında araç motor silindir hacminin 1.6 cm3 geçmemesine rağmen, net bedelinin 70.000 TL’ yi aşması nedeniyle ÖTV oranındaki artış sonucunda söz konusu binek otomobili vergiler dahil 151.788 TL karşılığında satın alabilmiştir. 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında oluşan fiyat değişikliklerine aşağıdaki tabloda karşılaştırmalı olarak verilmiştir.
Düzenleme Öncesi
|
Düzenleme Sonrası
|
Fark
| |
Net Fiyat
|
80.000
|
80.000
|
0
|
ÖTV Oranı
|
%45
|
%60
|
%15
|
ÖTV Tutarı
|
36.000
|
48.000
|
12.000
|
KDV Matrahı
|
116.000
|
128.000
|
12.000
|
KDV Oranı
|
%18
|
%18
|
0
|
KDV Tutarı
|
20.880
|
23.040
|
2.160
|
Motorlu Taşıtlar Vergisi
|
498,50
|
498,50
|
0
|
Trafik - Tescil ve Ruhsat İşlemleri Resmi Bedelleri
|
249,50
|
249,50
|
0
|
Anahtar Teslim Bedeli
|
137.628,00
|
151.788,00
|
14.160,00
|
Örnek 5: Bay (Y), (M) marka 3.5 cm3 motor benzinli binek otomobili 25 Kasım 2016 tarihinden önce vergiler dahil (ÖTV, KDV, Motorlu Taşıtlar Vergisi ve Tescil Bedeli dahil) satış fiyatı olan 525.043,50 TL üzerinden satın alabilecekken; 25 Kasım 2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında araç motor silindir hacminin 2.000 cm3’ ü aşması nedeniyle ÖTV oranındaki artış sonucunda söz konusu binek otomobili vergiler dahil 556.903,50 TL karşılığında satın alabilmiştir. 2016/9542 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı sonrasında oluşan fiyat değişikliklerine aşağıdaki tabloda karşılaştırmalı olarak verilmiştir.[i]
Düzenleme Öncesi
|
Düzenleme Sonrası
|
Fark
| |
Net Fiyat
|
180.000
|
180.000
|
0
|
ÖTV Oranı
|
%145
|
%160
|
%15
|
ÖTV Tutarı
|
261.000
|
288.000
|
27.000
|
KDV Matrahı
|
441.000
|
468.000
|
27.000
|
KDV Oranı
|
%18
|
%18
|
0
|
KDV Tutarı
|
79.380
|
84.240
|
4.860
|
Motorlu Taşıtlar Vergisi
|
4.414
|
4.414
|
0
|
Trafik - Tescil ve Ruhsat İşlemleri Resmi Bedelleri
|
249,50
|
249,50
|
0
|
Araç Teslim Bedeli
|
525.043,50
|
556.903,50
|
31.860,00
|
