Aktife Kayıtlı Binayı Kiraya Verirken İki Kez Düşünün
Cumhur Çetin
Serbest Muhasebeci Mali Müşavir
Denetçi
cetincumhur@gmail.com
Bilindiği üzere 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun istisnalar
başlıklı 5.maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde;
“Kurumların, en az iki tam yıl süreyle
aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu
senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların
%75'lik kısmı ile aynı süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından
doğan kazançların %50'lik kısmı,”
Kurumlar
vergisinden istisna edilmiştir.
Buraya kadar
herhangi bir problem yok. Asıl sorun bundan sonra başlamaktadır. Zira,
aktifindeki binayı 1 aylığına bile kiraya verdiğiniz zaman Kurumlar Vergisi
istisnasından yararlanmanız tehlikeye girmektedir. Çünkü, aynı maddenin
devamında aşağıdaki paragraf dikkat çekicidir;
Menkul kıymet veya taşınmaz ticareti ve kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde
bulundurdukları değerlerin satışından elde ettikleri kazançlar istisna
kapsamı dışındadır."
hükümleri yer almaktadır.
Aktife Kayıtlı Binayı Kiraya
Verenler İstisnadan Yararlanamazlar
İstanbul Vergi
Dairesi Başkanlığı tarafından verilen 22/02/2016 tarih ve
62030549-125[5-2014/340]-14721sayılı özelgede, aktife
kayıtlı binayı kiraya verenler istisnadan yararlanamazlar denilerek ezber
bozmuştur. Söz konusu özelgeye göre aktife kayıtlı olan
binanızı veya arsanızı 1 aylığına kiraya verip kira faturası
kesmişseniz dahi kurumlar vergisi ve KDV istisnasından yararlanamıyorsunuz.
Özelgenin ilgili
bölümleri aynen şu şekildedir.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda;
- Şirketinizin paslanmaz çelik satışı, rulo sacdan boy kesme, dilimleme,
taşlama, disk kesim işleri faaliyetinde bulunduğu, 27/04/2006 tarihinde inşaatı
biten fabrika binasında (A binası) Haziran/2014 dönemine kadar faaliyetini
sürdürdüğü,
- Çerkezköy Organize Sanayi Bölgesinde bulunan bir fabrika binasını (B binası)
taşınmak amacıyla 13/09/2011 tarihinde satın aldığınızı ve çeşitli sebeplerle
taşınılmadığından kiraya verildiği,
- Ayrıca, müşterinize ait bir fabrika binasını (C binası), müşterinizin
şirketinize olan borçlarına karşılık bir miktar ilave para vermek suretiyle
05/11/2012 tarihinde satın alarak yine müşterinize kiraya verdiğinizi,
- Şirketin mevcut (A) binasının yetersiz kalması nedeniyle arsanız üzerine yeni
inşa edilen (D) binasına 04/06/2014 tarihinde taşındığınızı ve söz konusu (D)
binasının ihtiyaç fazlası olan 3 katı ile boşaltılan (A) binasını da kiraya
verdiğinizi,
- Aralık/2014 itibarıyla 2 yıldan daha uzun süreyle aktifinizde bulunma şartını
sağlayacak olan (A), (B), (C) binalarından herhangi birinin veya tamamını
satmanız halinde, Kurumlar Vergisi Kanununun 5/1-e ve KDV Kanununun 17/4-r
maddesinde yer alan istisnadan faydalanıp faydalanmayacağınızı, finansal
kiralama şirketleri, katılım bankaları veya yatırım bankaları ile 6361 sayılı
Kanun çerçevesinde “sat-geri kirala” işlemi yapılması halinde de Kurumlar
Vergisi Kanununun 5/1-e ve KDV Kanununun 17/4-y maddesinde yer alan istisnadan
faydalanıp faydalanamayacağınız hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta
olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
I-KURUMLAR
VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
…. Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin
sahip olduğu ve kiraya verilmek suretiyle değerlendirdiği taşınmazların
satışından elde edilen kazancın, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci
maddesinin birinci fıkrasının (e) bendine göre kurumlar vergisinden
istisna edilmesi mümkün bulunmamaktadır.
II-KATMA DEĞER
VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
…
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Şirketiniz aktifinde
kayıtlı bulunan taşınmazların kiraya verilmesi, bunların ticari amaçla aktifte
bulundurulması olarak değerlendirileceğinden, ticari amaçla elde bulundurulan
söz konusu taşınmazların tesliminde, bu taşınmazların iki yıldan fazla süredir
aktifte bulundurulup bulundurulmadığına bakılmaksızın, Kanunun 17/4-r
maddesindeki istisna hükmünün uygulanması mümkün değildir.
Söz konusu özelge
oldukça zorlama bir yorumla,
gayrimenkulün kiraya verilmesini, gayrimenkul
ticaretiyapıldığı şeklinde yorumlamış ve
buradan da hareketle Kurumlar Vergisi ve KDV istisnasından
yararlanmasının mümkün olmadığını belirtmiştir.
Tamamen mükellef
aleyhine olan bu özelge bu yönleriyle yargıya intikal edecek kadar önemlidir.
Öyle ki; gayrimenkulün kiraya verilmesi gayrimenkul ticareti yapıldığı anlamına
nasıl gelebilir? Bunun dayanağı nedir?
