Zarar, ziyan ve tazminatların gider yazılma şartlar
Akif Akarca - Dr. Mehmet ŞAFAK
Bilindiği gibi, ticari faaliyeti bulunan gelir vergisi mükelleflerinin safi ticari kazancının belirlenmesinde indirilecek giderler Gelir Vergisi Kanunu'nun (GVK) 40’ıncı maddesinde, indirilmesi kabul edilmeyen giderler 41'inci maddesinde hükme bağlanmıştır. 40'ıncı maddenin, 3 no.lu bendinde ‘’işle ilgili olmak şartıyla, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar, ziyan ve tazminatlar’’ın safi kazancın hesabında gider yazılması kabul edilmiştir.
Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun (KVK) 6.ncı maddesinde’’ safi kurum kazancının tespitinde GVK'nın ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır. Zirai faaliyetle uğraşan kurumların bu faaliyetlerinden doğan kazançlarının tespitinde GVK'nın 59'uncu maddesinin son fıkra hükmü de dikkate alınır.” hükmü getirilmiştir. Bu gün yazımızda zarar ziyan ve tazminatların gider yazılması ile ilgili hususları ele alacağız.
Zarar, ziyan ve tazminatların gider yazılma şartları
Yukarıda belirtilen hükümlere göre zarar, ziyan ve tazminatların safi ticari kazancın hesabında yada safi kurum kazancının hesabında gider olarak dikkate alınabilmesi için:
- İşle ilgili olması,
- Bir kanun hükmü, mukavelename veya ilama bağlı bulunması,
- ödenmiş olması,gerekir.
Bu konuda, ayrıca aşağıdaki açıklamalarda göz önünde tutulmalıdır.
a) İşletme bünyesinden ödenen zarar, ziyan ve tazminatın, gider kaydı için, ödemenin ticari faaliyetin normal icaplarına uygun olması gerekir.. Aksi halde, ödeme kanun hükmü, mukavele veya ilâma müstenit olarak da yapılsa, masraf yazılamaz. Tazminat ödenmesini gerektiren muamele, ticari işletme ile ilgili olmakla beraber, ticari faaliyetin normal icapları ile ilgili olmalıdır.
b) Ayrıca, tazminat veya zarar ziyan ödemesinin işletme sahibinin kusuru, özellikle, kamu düzenine aykırı fiilleri dolayısı ile yapıldığında masraf kaydı suretiyle kısmen, bu düzeni korumakla görevli devlete intikal ettirilmiş olur ki bu durum kabul edilemez. Vergi İdaresi'nin açıkladığı görüşleri de bu yöndedir.
c) Borçlar Kanunu’nun istihdam edenlerin kusursuz mesuliyetini öngören hükümleri çerçevesinde sorumlu sayılarak ödeme zorunda kaldığı zarar, ziyan ve tazminatlar, buna neden olan fiilin doğmaması için işletme sahibince kendisine düşen gerekli bütün tedbirlerin alınmış olması şartı ile masraf yazılabilir. İdarenin ve yargının görüşleri de bu yöndedir.
d) Masraf kaydı ile ilgili bir diğer şart; zarar, ziyan veya tazminatın bir mukavelenameye, kanun hükmüne veya ilâma dayanılarak ödenmesidir. Burada ödemeden kastedilen fiilen ödemenin yapılmış olmasıdır; miktar olarak kesinleşmiş olması yeterli değildir. Gider kaydı ödemenin gerçekleştirildiği yılda yapılır.
Ancak, sulh yolu ile ödenen tazminatlar, masraf yazılamaz. Danıştay Dördüncü Dairesi'nin bir kararında, sulh yolu ile ödenen tazminatın masraf kaydı kabul edilmemiştir.
Şunu da belirtelim ki zarar, ziyan veya tazminatın mukaveleye dayanarak ödendiği gerekçesi masraf yazılabilmesi için, işin başlangıcında yapılan mukavelelerde öngörülmüş olması gereklidir.
Kusur ve cezai şart olarak yapılan ödemeler
GVK’nın 41'inci madde 6 no.lu bendinde “Her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatlar (sözleşmelerde cezai şart olarak ön görülen tazminatlar cezai mahiyette tazminat sayılmaz” denilerek teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatların gider yazılmayacağı belirtilmiştir.
Ancak, sözleşmelerde cezai şart olarak tespit edilen tazminatlar, cezai mahiyette tazminat değildir. Her hal ve takdirde ticari kazancın veya kurum kazancının tespitinde gider yazılabilir.
Özellikli bazı durumlar
Zarar ziyan ve tazminatlarla ilgili olarak yapılan bazı tür ödemeler özellik arz etmektedir. İş akdinin feshi nedeniyle işçiye ödenen kıdem ve ihbar tazminatı, iş kazası nedeniyle çalışana ödenen tazminat, yurt dışındaki kişi ve kurumlara ödenen tazminatlar örnek olarak verilebilir. Bu hususlar aşağıda kısaca açıklanmıştır.
Kıdem tazminatı
İş Kanunu’na göre işten çıkarılan bir işçiye fiilen ödenmiş olan kıdem tazminatı gider yazılabilir.
Çalışana...
Kaynak ve Yazının Devamı ► http://www.dunya.com/zarar-ziyan-ve-tazminatlarin-gider-yazilma-sartlar-161407yy.htm
