Geçici Vergi Dönemleri İtibariyle Yatırım Döneminde İndirimli Kurumlar
Vergisi Uygulamasına Yönelik Örnek Çalışma
Soner
Ülgen
Yeminli Mali Müşavir
Eski Baş Hesap Uzmanı
Bilim Uzmanı
sonerankara@yahoo.com
Yeminli Mali Müşavir
Eski Baş Hesap Uzmanı
Bilim Uzmanı
sonerankara@yahoo.com
5520 Sayılı Kurumlar
Vergisi Kanunun 32/A maddesinin ikinci fıkrasına 6322 sayılı Kanunla eklenen
(c) bendi hükmüyle, mükelleflerin yatırım teşvik belgesi kapsamındaki
yatırımlarının yatırım döneminde diğer faaliyetlerinden elde ettikleri
kazançlarına, indirimli kurumlar vergisi uygulanması suretiyle yatırıma katkı
tutarının kısmen kullandırılması mümkün hale gelmiştir. Bu düzenleme ile
mükelleflerin yatırım döneminde daha az kurumlar vergisi ödemelerini sağlanmak
suretiyle, yatırımların teşvik edilmesi amaçlanmıştır. Kurumlar Vergisi Genel
Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 10) ile konuya ilişkin
ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır.
Yapılan düzenlemeler uyarınca mükellefler, 2012/3305
sayılı Karar kapsamında düzenlenmiş yatırım teşvik belgeleri
kapsamındaki yatırımlarına fiilen başladıkları tarihten
itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben; Toplam
yatırıma katkı tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen oranını geçmemek
ve gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşmamak üzere, yatırım döneminde
diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli kurumlar vergisi
uygulanabilecektir.
Yatırım döneminde diğer
faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulamasında
iki sınıra dikkat edilmesi gerekmektedir;
-Toplam yatırıma katkı
tutarının Bakanlar Kurulu Kararı ile belirlenen tutarı birinci sınır,
-Gerçekleştirilen
yatırım harcaması ise ikinci sınırdır.
Yatırım dönemi, yatırım
teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren geçici
vergilendirme döneminin başından tamamlama vizesi yapılması amacıyla Ekonomi
Bakanlığına müracaat tarihini içeren geçici vergilendirme döneminin son gününe
kadar olan süreyi ifade eder.
İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulamasında dikkate edilmesi gereken
noktalardan bir diğeri yatırım döneminde, yatırım teşvik belgesi kapsamında
gerçekleştirilen yatırım harcamasının, bu dönemde yararlanılabilecek yatırıma
katkı tutarından daha düşük olması halinde diğer faaliyetlerden yatırım
döneminde elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak
suretiyle kısmen yararlanılacak yatırıma katkı tutarı, gerçekleştirilen yatırım harcaması tutarını aşamayacaktır.
Diğer yandan, yatırım
döneminde yeterli harcama yapılamaması nedeniyle, toplam yatırıma katkı
tutarının yatırım döneminde kullanılmayan kısmının bulunması durumunda,
kullanılamayan tutarın yatırım tamamlandıktan sonra yatırımın işletilmesinden
elde edilen kazançlara uygulanması mümkün olacaktır.
2012/3305 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkındaki Kararda
Değişiklik yapılmasına ilişkin 2017/9917 sayılı Karar ile söz konusu karara
eklenen geçici 8’nci madde ile imalat sanayiine yönelik (US-97
Kodu: 15-37 olanlar) düzenlenen yatırım teşvik belgeleri için bir takım
avantajlar getirilmiştir. Bu avantajlar şu şekildedir;
- Bina-inşaat harcamalarında KDV iadesi imkanı
getirilmiştir. (Konuya ilişkin olarak 6770 sayılı Kanunla KDV Kanununa eklenen GEÇİCİ
MADDE 37 ve 10 Seri Numaralı Katma Değer Vergi Genel Tebliği’nde Değişiklik
Yapılmasına İlişkin Tebliğ ile Düzenleme Yapılmıştır).
- Yatırım teşvik belgesi sahibi imalatçılar 1.1.2017 ile 31.12.2017
tarihleri arasında gerçekleştirdikleri yatırım harcamaları için; teşvik
belgelerinde yer alan yatırıma katkı oranına 15 puan ilave ederek indirimli
kurumlar vergisini uygulayabileceklerdir.
- Gene aynı mükellefler vergi indirim
oranını tüm bölgelerde % 100 olarak uygulanabilecektir.
- Ayrıca 1.1.2017 ile
31.12.2017 tarihleri arasında yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde
yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına % 100 olarak
uygulanabilecektir.
Mükelleflerin yukarıda
yer alan avantajlardan yararlanmak için teşvik belgesi üzerinde herhangi bir
işlem yapılmasına gerek bulunmamaktadır.
Burada gözden kaçırılmaması gereken noktalardan biri 1/1/2017 ile
31/12/2017 tarihleri arasında gerçekleştirilecek yatırım harcamaları için;
Bina-inşaat harcamalarında KDV iadesi ile bölgesel, büyük ölçekli ve stratejik
teşvik uygulamaları kapsamındaki yatırım harcamalarında ilave destekler sadece imalat sanayiine yönelik (US-97 Kodu: 15-37
olanlar) düzenlenen yatırım teşvik belgeleri için geçerlidir.
Aşağıda indirimli kurumlar vergisi uygulaması ilgili bir örnek çalışmaya
yer verilmiş olup, örnek çalışma geçici ve kurumlar vergisi beyannamelerinde
yer alan “İndirimli Kurumlar Vergisi Tablosu” dikkate
alınarak hazırlanmıştır.
Örnek:
Kartal Yatırım İnşat A.Ş. 2012/3305 sayılı Karara göre düzenlenmiş yatırım
teşvik belgesi kapsamındaki toplam 14.000.000 TL’lik yatırımına 08/02/2017
tarihinde başlamış olup, bu yatırıma ilişkin olarak 2017 geçici vergi dönemleri
itibariyle aşağıdaki tablonun II. bölümündeki yatırım harcamalarını yapmıştır.
2017 hesap döneminde de devam eden bu yatırımını henüz işletmeye başlamamış
olan Kartal A.Ş., 2017 hesap dönemi geçici vergi dönemlerinde diğer
faaliyetlerinden yine aşağıdaki tablonun III. numaralı bölümünde belirtilen
kazançları elde etmiştir. (Yatırıma katkı oranı: %40,
vergi indirim oranı: %80, yatırıma katkı tutarının yatırım döneminde
kullanılabilecek kısmı: %80)
Kartal Yatırım İnşaat A.Ş.’nin sahip olduğu yatırım
teşvik belgesi imalat sanayiine yönelik (US-97
Kodu: 15-37 olanlar) olarak düzenlenmemiştir.
|
I
|
II
|
III
|
|
Dönemler
|
Kümülatif
Harcama Toplamı
|
Diğer
Faaliyetlerden Elde Edilen Gelirler
(K.K.E.G
Hariç)
|
|
I Geçici Vergi Dönemi
|
1.750.000,00 TL
|
3.400.000,00 TL
|
|
II Geçici Vergi Dönemi
|
3.250.000,00 TL
|
5.300.000,00 TL
|
|
III Geçici Vergi Dönemi
|
4.000.000,00 TL
|
6.100.000,00 TL
|
|
IV Geçici Vergi Dönemi
|
9.000.000,00 TL
|
6.400.000,00 TL
|
Kartal Yatırım İnşat
A.Ş., henüz işletilmeyen bu yatırımından kazanç elde etmediği için 2017 geçici
vergi dönemlerinde, diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarına indirimli
kurumlar vergisi uygulayabilecektir.
|
YATIRIMA TUTARI
|
|
14.000.000,00
|
|
YATIRIMA KATKI TUTARI
|
40%
|
5.600.000,00
|
|
Yatırım Döneminde
|
80%
|
4.480.000,00
|
|
İşletme Döneminde
|
20%
|
1.120.000,00
|
Kartal Yatırım İnşat A.Ş., yapacağı 14.000.000 TL yatırım harcaması
üzerinden hesaplanan 5.600.000,00 TL yatırıma katkı tutarı, indirimli
gelir veya kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi
yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını ifade eder. Böylece, Devlet
yatırımcıya daha az kurumlar vergisi ödetmek suretiyle yatırımların bir kısmını
finanse edilmiş olacaktır. Yatırımcının yatırım döneminde kurumlar
vergisi matrahı yeterli olması durumunda, yatırıma katkı tutarının 4.480.000,00 TL’lik kısmını yatırım döneminde,
kalan 1.120.000,00 TL’lik kısmını ise işletme döneminde
kullanılabilecektir.
I GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİ (2017 TAKVİM YILI)
Kartal Yatırım İnşat
A.Ş., Ocak-Mart 2017 döneminde yatırım teşvik belgesi kapsamında 1.750.000,00
TL yatırım harcaması gerçekleştirmiş olup, anılan dönemde diğer faaliyetlerden
elde edilen gelir dolayısıyla geçici vergi matrahı 3.500.000,00 TL’dir. Bu
durumda kurumun 2017 I. Geçici Vergi Döneminde “İndirimli Kurumlar Vergisi
Tablosu” ile Geçici Vergi Beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU
|
Teşvik
Belgesi Numarası
|
A-127350
|
|
|
Teşvik
Belgesinin Hangi BKK ya Göre Düzenlendiği
|
2012-3305
|
|
|
Yatırıma
Başlama Tarihi
|
8.02.2017
|
|
|
Yatırımın
Türü 1
|
Komple
|
|
|
Yatırımın
Türü 2
|
Bölgesel
|
|
|
Toplam
Yatırım Tutarı
|
14.000.000,00
|
|
|
Yatırıma
Katkı Oranı
|
40
|
|
|
Vergi
İndirimi Oranı
|
80
|
|
|
Yatırımın
Yapıldığı Bölge
|
1.Bölge
|
|
|
İndirimli
KV Oranı
|
4
|
|
|
TOPLAM
YATIRIMI KATKI TUTARI
|
5.600.000,00
|
|
|
|
||
|
FİİLEN
GERÇEKLEŞTİRİLEN YATIRIM HARCAMASI
|
1.750.000,00
|
|
|
(Yatırımın
Başlangıcından İtibaren)
|
|
|
|
FİİLİ
YATIRIM HARCAMASI NEDENİYLE HAK KAZANILAN
|
700.000,00
|
|
|
YATIRIMI
KATKI TUTARI
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan
Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Diğer
Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan
Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
560.000,00
|
|
|
Diğer
Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
560.000,00
|
|
|
CARİ
DÖNEM DÂHİL OLMAK ÜZERE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
560.000,00
|
|
|
|
|
1.
DÖNEM GEÇİCİ VERGİ BEYANNAMESİ
Kartal Yatırım İnşat A.Ş.,’ yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde
ettiği kazancı olan 3.500.000 TL’nin tamamına indirimli kurumlar vergisi oranı
uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı
[(3.500.000 TL x %20) - (3.500.000 TL x %4)] 560.000 TL’dir. Buna göre, kurum
bu yatırımı dolayısıyla yatırım döneminde yararlanabileceği yatırıma katkı
tutarının (560.000 TL’lik kısmından, 2017 hesap dönemi 1. geçici vergi
döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi
uygulanmak suretiyle faydalanmıştır. (3.500.000 x 0,16=) 560.000. TL
daha az kurumlar vergisi ödenmek suretiyle yatırım teşvik edilmiştir.
Anılan dönemde
kullanılan 560.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarı, fiilen yapılan yatırım
harcaması tutarı 1.750.000 TL’yi aşmadığından tamamından
yararlanılabilecektir.
|
BEYANNAMEDE
YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI
|
|
|
2017/I.
GEÇİCİ VERGİ MATRAHI
|
3.400.000,00
|
|
Kanunen
kabul edilmeyen gider
|
100.000,00
|
|
Toplam
|
3.500.000,00
|
|
GEÇİCİ
VERGİ MATRAHI
|
3.500.000,00
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ (% 20)
|
700.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI
|
3.500.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ ORANI (%4)
|
0,04
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ
|
140.000,00
|
|
YARARLANILAN
YATIRIMA KATKI TUTARI
|
560.000,00
|
II GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİ (2017 TAKVİM YILI)
Kartal Yatırım İnşat
A.Ş., Ocak-Haziran 2017 döneminde yatırım teşvik belgesi kapsamında
3.250.000,00 TL yatırım harcaması gerçekleştirmiş olup, anılan dönemde diğer
faaliyetlerden elde edilen gelir dolayısıyla geçici vergi matrahı 5.500.000,00
TL’dir. Bu durumda kurumun 2017 II. Geçici Vergi Döneminde “İndirimli Kurumlar
Vergisi Tablosu” ile Geçici Vergi Beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU
|
Teşvik
Belgesi Numarası
|
A-127350
|
|
|
Teşvik
Belgesinin Hangi BKK ya Göre Düzenlendiği
|
2012-3305
|
|
|
Yatırıma
Başlama Tarihi
|
8.02.2017
|
|
|
Yatırımın
Türü 1
|
Komple
|
|
|
Yatırımın
Türü 2
|
Bölgesel
|
|
|
Toplam
Yatırım Tutarı
|
14.000.000,00
|
|
|
Yatırıma
Katkı Oranı
|
40
|
|
|
Vergi
İndirimi Oranı
|
80
|
|
|
Yatırımın
Yapıldığı Bölge
|
1.Bölge
|
|
|
İndirimli
KV Oranı
|
4
|
|
|
TOPLAM
YATIRIMI KATKI TUTARI
|
5.600.000,00
|
|
|
|
||
|
FİİLEN
GERÇEKLEŞTİRİLEN YATIRIM HARCAMASI
|
3.250.000,00
|
|
|
(Yatırımın
Başlangıcından İtibaren)
|
|
|
|
FİİLİ
YATIRIM HARCAMASI NEDENİYLE HAK KAZANILAN
|
1.300.000,00
|
|
|
YATIRIMI
KATKI TUTARI
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
880.000,00
|
|
|
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
880.000,00
|
|
|
CARİ
DÖNEM DAHİL OLMAK ÜZERE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
880.000,00
|
|
|
|
|
1.
DÖNEM GEÇİCİ VERGİ BEYANNAMESİ
Kartal Yatırım İnşat A.Ş.,’ yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde
ettiği kazancının 5.300.000 TL’ nin tamamına indirimli kurumlar vergisi oranı
uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(5.500.000
TL x %20) - (5.500.000 TL x %4)] 880.000 TL’dir. Buna göre, kurum bu yatırımı
dolayısıyla yatırım döneminde yararlanabileceği yatırıma katkı tutarının
(880.000 TL’lik kısmından, 2017 hesap dönemi 2. geçici vergi döneminde diğer
faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak
suretiyle faydalanmıştır. (5.500.000 x 0,16=)
880.000. TL daha az kurumlar vergisi ödenmek suretiyle yatırım teşvik
edilmiştir.
Anılan dönemde
kullanılan 880.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarı, fiilen yapılan yatırım
harcaması tutarı 3.250.000 TL’yi aşmadığından, yatırıma katkı tutarının
tamamından yararlanılabilecektir.
|
BEYANNAMEDE
YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI
|
|
|
2017/II.
GEÇİCİ VERGİ MATRAHI
|
5.300.000,00
|
|
Kanunen
kabul edilmeyen gider
|
200.000,00
|
|
Toplam
|
5.500.000,00
|
|
GEÇİCİ
VERGİ MATRAHI
|
5.500.000,00
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ (% 20)
|
1.100.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI
|
5.500.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ ORANI (%4)
|
0,04
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ
|
220.000,00
|
|
YARARLANILAN
YATIRIMA KATKI TUTARI
|
880.000,00
|
III GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİ (2017 TAKVİM YILI)
Kartal Yatırım İnşat
A.Ş., Ocak-Eylül 2017 döneminde yatırım teşvik belgesi kapsamında 4.000.000,00
TL yatırım harcaması gerçekleştirmiş olup, anılan dönemde diğer faaliyetlerden
elde edilen gelir dolayısıyla geçici vergi matrahı 6.300.000,00 TL’dir. Bu durumda
kurumun 2017 III. Geçici Vergi Döneminde “İndirimli Kurumlar Vergisi Tablosu”
ile Geçici Vergi Beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU
|
Teşvik
Belgesi Numarası
|
A-127350
|
|
|
Teşvik
Belgesinin Hangi BKK ya Göre Düzenlendiği
|
2012-3305
|
|
|
Yatırıma
Başlama Tarihi
|
8.02.2017
|
|
|
Yatırımın
Türü 1
|
Komple
|
|
|
Yatırımın
Türü 2
|
Bölgesel
|
|
|
Toplam
Yatırım Tutarı
|
14.000.000,00
|
|
|
Yatırıma
Katkı Oranı
|
40
|
|
|
Vergi
İndirimi Oranı
|
80
|
|
|
Yatırımın
Yapıldığı Bölge
|
1.Bölge
|
|
|
İndirimli
KV Oranı
|
4
|
|
|
TOPLAM
YATIRIMI KATKI TUTARI
|
5.600.000,00
|
|
|
|
||
|
FİİLEN
GERÇEKLEŞTİRİLEN YATIRIM HARCAMASI
|
4.000.000,00
|
|
|
(Yatırımın
Başlangıcından İtibaren)
|
|
|
|
FİİLİ
YATIRIM HARCAMASI NEDENİYLE HAK KAZANILAN
|
1.600.000,00
|
|
|
YATIRIMI
KATKI TUTARI
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan
Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Diğer
Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan
Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.008.000,00
|
|
|
Diğer
Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.008.000,00
|
|
|
CARİ
DÖNEM DAHİL OLMAK ÜZERE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.008.000,00
|
|
|
|
|
IV.DÖNEM GEÇİCİ VERGİ BEYANNAMESİ
Kartal Yatırım İnşat A.Ş.,’ yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde
ettiği kazancının 6.300.000 TL’ nin tamamına indirimli kurumlar vergisi oranı
uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(6.300.000
TL x %20) - (6.300.000 TL x %4)] 1.008.000 TL’dir. Buna göre, kurum bu yatırımı
dolayısıyla yatırım döneminde yararlanabileceği yatırıma katkı tutarının
(1.008.000 TL’lik kısmından, 2017 hesap dönemi 3. geçici vergi döneminde diğer
faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak
suretiyle faydalanmıştır. (6.300.000 x 0,16=)
1.008.000. TL daha az kurumlar vergisi ödenmek suretiyle yatırım teşvik
edilmiştir.
Anılan dönemde
kullanılan 1.008.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarı, fiilen yapılan yatırım
harcaması tutarı 4.000.000 TL’yi aşmadığından, yatırıma katkı tutarının
tamamından yararlanılabilecektir.
|
BEYANNAMEDE
YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI
|
|
|
2017/III.
GEÇİCİ VERGİ MATRAHI
|
6.100.000,00
|
|
Kanunen
kabul edilmeyen gider
|
200.000,00
|
|
Toplam
|
6.300.000,00
|
|
GEÇİCİ
VERGİ MATRAHI
|
6.300.000,00
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ (% 20)
|
1.260.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI
|
6.300.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ ORANI (%4)
|
0,04
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ
|
252.000,00
|
|
YARARLANILAN
YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.008.000,00
|
IV GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİ (2017 TAKVİM YILI)
Kartal Yatırım İnşat
A.Ş., Ocak-Aralık 2017 döneminde yatırım teşvik belgesi kapsamında 9.000.000,00
TL yatırım harcaması gerçekleştirmiş olup, anılan dönemde diğer faaliyetlerden
elde edilen gelir dolayısıyla geçici vergi matrahı 6.600.000,00 TL’dir. Bu durumda
kurumun 2017 VI. Geçici Vergi Döneminde “İndirimli Kurumları Vergisi Tablosu”
ile geçici vergi beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU
|
Teşvik
Belgesi Numarası
|
A-127350
|
|
|
Teşvik
Belgesinin Hangi BKK ya Göre Düzenlendiği
|
2012-3305
|
|
|
Yatırıma
Başlama Tarihi
|
08.02.17
|
|
|
Yatırımın
Türü 1
|
Komple
|
|
|
Yatırımın
Türü 2
|
Bölgesel
|
|
|
Toplam
Yatırım Tutarı
|
14.000.000,00
|
|
|
Yatırıma
Katkı Oranı
|
40
|
|
|
Vergi
İndirimi Oranı
|
80
|
|
|
Yatırımın
Yapıldığı Bölge
|
1.Bölge
|
|
|
İndirimli
KV Oranı
|
4
|
|
|
TOPLAM
YATIRIMI KATKI TUTARI
|
5.600.000,00
|
|
|
|
||
|
FİİLEN
GERÇEKLEŞTİRİLEN YATIRIM HARCAMASI
|
9.000.000,00
|
|
|
(Yatırımın
Başlangıcından İtibaren)
|
|
|
|
FİİLİ
YATIRIM HARCAMASI NEDENİYLE HAK KAZANILAN
|
3.600.000,00
|
|
|
YATIRIMI
KATKI TUTARI
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.056.000,00
|
|
|
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.056.000,00
|
|
|
CARİ
DÖNEM DAHİL OLMAK ÜZERE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.056.000,00
|
|
|
|
|
1.
DÖNEM GEÇİCİ VERGİ BEYANNAMESİ
Kartal Yatırım İnşat A.Ş.,’ yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde
ettiği kazancının 6.600.000,00 TL’ nin tamamına indirimli kurumlar vergisi
oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı [(6.600.000
TL x %20) - (6.600.000 TL x %4)] 1.056.000 TL’dir. Buna göre, kurum bu yatırımı
dolayısıyla yatırım döneminde yararlanabileceği yatırıma katkı tutarının
(1.056.000 TL’lik kısmından, 2017 hesap dönemi 4. geçici vergi döneminde diğer
faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi uygulanmak
suretiyle faydalanmıştır. (6.600.000 x 0,16=)
1.056.000. TL daha az kurumlar vergisi ödenmek suretiyle yatırım teşvik
edilmiştir.
Anılan dönemde
kullanılan 1.056.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarı, fiilen yapılan yatırım
harcaması tutarı 9.000.000 TL’yi aşmadığından, yatırıma katkı tutarının
tamamından yararlanılabilecektir.
|
BEYANNAMEDE
YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI
|
|
|
2017/IV.
GEÇİCİ VERGİ MATRAHI
|
6.400.000,00
|
|
Kanunen
kabul edilmeyen gider
|
200.000,00
|
|
Toplam
|
6.600.000,00
|
|
GEÇİCİ
VERGİ MATRAHI
|
6.600.000,00
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ (% 20)
|
1.320.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI
|
6.600.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ ORANI (%4)
|
0,04
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ
|
264.000,00
|
|
YARARLANILAN
YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.056.000,00
|
2017 yılı kurumlar
vergisi beyannamesi de yukarıdaki gibi olacaktır.
2018 YILI
Kartal Yatırım İnşat
A.Ş. yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımına ilişkin olarak 2018 I.
geçici vergi döneminde 2.500.000 TL yatırım harcaması yapmıştır. 2018 hesap
döneminde de devam eden bu yatırımını henüz işletmeye başlamamış olan Kartal
A.Ş., 2018 hesap dönemi I. geçici vergi döneminde diğer faaliyetlerinden
14.000.000 TL kazanç elde etmiştir.
I GEÇİCİ VERGİ DÖNEMİ (2018 TAKVİM YILI)
Kartal Yatırım İnşat
A.Ş., Ocak-Mart 2018 döneminde yatırım teşvik belgesi kapsamında 2.500.000,00
TL yatırım harcaması gerçekleştirmiş olup, anılan dönemde diğer faaliyetlerden
elde edilen gelir dolayısıyla geçici vergi matrahı 4.000.000,00 TL’dir. Bu
durumda kurumun 2018 I. Geçici Vergi Döneminde “İndirimli Kurumları Vergisi
Tablosu” ile geçici vergi beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.
İNDİRİMLİ KURUMLAR VERGİSİ TABLOSU
|
Teşvik
Belgesi Numarası
|
A-127350
|
|
|
Teşvik
Belgesinin Hangi BKK ya Göre Düzenlendiği
|
2012-3305
|
|
|
Yatırıma
Başlama Tarihi
|
08.02.17
|
|
|
Yatırımın
Türü 1
|
Komple
|
|
|
Yatırımın
Türü 2
|
Öncelikli Yatırım
|
|
|
Toplam
Yatırım Tutarı
|
14.000.000,00
|
|
|
Yatırıma
Katkı Oranı
|
40
|
|
|
Vergi
İndirimi Oranı
|
80
|
|
|
Yatırımın
Yapıldığı Bölge
|
1.Bölge
|
|
|
İndirimli
KV Oranı
|
4
|
|
|
TOPLAM
YATIRIMI KATKI TUTARI
|
5.600.000,00
|
|
|
|
||
|
FİİLEN
GERÇEKLEŞTİRİLEN YATIRIM HARCAMASI
|
11.500.000,00
|
|
|
(Yatırımın
Başlangıcından İtibaren)
|
|
|
|
FİİLİ
YATIRIM HARCAMASI NEDENİYLE HAK KAZANILAN
|
4.600.000,00
|
|
|
YATIRIMI
KATKI TUTARI
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.056.000,00
|
|
|
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
ÖNCEKİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
1.056.000,00
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
0,00
|
|
|
Yatırımdan Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN YATIRIMA KATKI TUTARI
|
2.240.000,00
|
|
|
Diğer Faaliyetlerden Elde Edilen Kazanç Dolayısıyla
|
|
|
|
CARİ
DÖNEMLERDE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
2.240.000,00
|
|
|
CARİ
DÖNEM DAHİL OLMAK ÜZERE YARARLANILAN TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARI
|
3.296.000,00
|
|
|
|
|
1.
DÖNEM GEÇİCİ VERGİ BEYANNAMESİ
Kartal Yatırım İnşat A.Ş.,’ yatırım döneminde diğer faaliyetlerden elde
ettiği kazancının 14.000.000,00 TL’ nin tamamına indirimli kurumlar vergisi
oranı uygulanması nedeniyle tahsilinden vazgeçilen kurumlar vergisi tutarı
[(14.000.000 TL x %20) - (14.000.000 TL x %4)] 2.240.000 TL’dir. Buna göre,
kurum bu yatırımı dolayısıyla yatırım döneminde yararlanabileceği yatırıma
katkı tutarının (2.240.000 TL’lik kısmından, 2018 hesap dönemi 1. geçici vergi
döneminde diğer faaliyetlerden elde edilen kazancına indirimli kurumlar vergisi
uygulanmak suretiyle faydalanmıştır. (14.000.000 x 0,16=)
2.240.000. TL daha az kurumlar vergisi ödenmek suretiyle yatırım teşvik
edilmiştir.
Anılan dönemde
kullanılan 2.240.000,00 TL’lik yatırıma katkı tutarı, 2018 takvim yılı I. Geçici
Vergi Döneminde yapılan yatırım harcaması tutarı 2.500.000 TL’yi aşmadığından,
yatırıma katkı tutarının tamamından yararlanılabilecektir.
|
BEYANNAMEDE
YARARLANILACAK TOPLAM YATIRIMA KATKI TUTARININ HESAPLANMASI
|
|
|
2018/I.
GEÇİCİ VERGİ MATRAHI
|
14.000.000,00
|
|
Kanunen
kabul edilmeyen gider
|
0,00
|
|
Toplam
|
14.000.000,00
|
|
GEÇİCİ
VERGİ MATRAHI
|
14.000.000,00
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ (% 20)
|
2.800.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI
|
14.000.000,00
|
|
İNDİRİMLİ
KURUMLAR VERGİSİ ORANI (%4)
|
0,04
|
|
HESAPLANAN
GEÇİCİ VERGİ
|
560.000,00
|
|
YARARLANILANILABİLECEK
YATIRIMA KATKI TUTARI
|
2.240.000,00
|